IRAP
Principi generali
• Irap: acronimo di Imposta regionale sulle attività
produttive.
• È un'imposta “reale” che colpisce la ricchezza in quanto
tale, senza tener conto delle condizioni personali del
contribuente come invece avviene per l'imposta personale.
• E’ una imposta regionale che è amministrata direttamente
dalle amministrazioni regionali.
• La norma di riferimento è costituita dal D.Lgs. N. 446 del
15 dicembre 1997.
Presupposto soggettivo/oggettivo
• Lo svolgimento di una attività economica,
autonoma ed organizzata.
• Tutte le società e gli enti, sono, comunque,
soggetti passivi d’imposta.
Presupposto territoriale
• L’imposta si applica sul valore della produzione netta
svolta sul territorio regionale dove è ubicato il domicilio
fiscale.
• Nel caso in cui l’attività sia esercitata su piu’ regioni, si
provvederà a ripartire proporzionalmente il valore della
produzione netta sulla base delle retribuzioni corrisposte al
personale utilizzato per almeno tre mesi nel territorio della
regione considerata.
Aliquota IRAP
• L’aliquota ordinaria IRAP è pari al 3,9%.
• Le regole di determinazione della base imponibile,
sono autonome rispetto alle regole contenute nel TUIR
ai fini delle II.DD. (IRES/IRPEF).
• Non si applicano, quindi, le regole previste dal Tuir ma
delle regole proprie previste solo per l’Irap.
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
La base imponibile è ancora determinata come
DIFFERENZA tra:
VALORE della PRODUZIONE (A)
-
COSTI della PRODUZIONE (B)
sempre con esclusione delle voci:
• B9 (costi del personale dipendente)
• B.10.c (svalutazioni immobilizzazioni)
• B.10.d (svalutazione crediti)
• B.12 e B.13 (accantonamenti per rischi ed oneri)
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
I RICAVI (A) ed i COSTI (B) compresi nelle voci
rilevanti ai fini IRAP vanno assunti ai fini della
determinazione della base imponibile per
l’importo risultante dal conto economico (valore
contabile di bilancio) senza alcuna rilevanza delle
variazioni fiscali in aumento o in diminuzione derivanti
dal TUIR (es.: oneri a deducibilità limitata quali costi
auto, spese telefoniche, ecc. concorrono per l’intero
importo iscritto in bilancio)
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
FATTISPECIE
TRATTAMENTO IRAP
Costi soggetti a limiti di
Deducibili al 100% purché
deducibilità ai fini IRES (spese siano correttamente classificabili
telefonia, auto aziendali, ecc.)
in voci bilancio CEE rilevanti ai fini
IRAP
Plusvalenze e minusvalenze
relative a beni strumentali
Rilevanti al 100% ma soltanto
se correttamente classificabili
nell’area ordinaria (voci A.5 e
B.14) del conto economico CEE
Plusvalenze e minusvalenze
derivanti dalla cessione immobili
civili a patrimonio
RILEVANTI IN OGNI CASO
Plusvalenze derivanti da
cessione di beni strumentali
posseduti per almeno 3 anni
Imponibili al 100% nell’esercizio
di competenza (no rateizzazione)
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
COSTI INDEDUCIBILI:
• Spese per il personale dipendente ed assimilato, anche
se classificate in voci diverse da B.9
• Costi relativi a collaboratori coordinati e continuativi,
anche a progetto
• Compensi per attività occasionali di lavoro autonomo e
d’impresa
• Utili spettanti agli associati in partecipazione con
apporto di solo lavoro
• Perdite su crediti
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
COSTI INDEDUCIBILI:
• Interessi passivi contenuti nei canoni di leasing: rileva
l’importo risultante dal contratto e non più quello
determinabile con il metodo forfetario
• Compensi per prestazioni di fare, non fare o permettere
• ICI
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
DEDUZIONI IRAP:
• CUNEO FISCALE
• INAIL
• APPRENDISTI
• CONTRATTI di FORMAZIONE LAVORO
• ADDETTI RICERCA e SVILUPPO
• NUOVI ASSUNTI (bonus incremento occupazionale)
Base imponibile IRAP: SOCIETÀ di CAPITALI
Principi IRAP, enucleati da altre normative:
• Principio di correlazione (Tuir)
• Criteri di corretta qualificazione, imputazione temporale
e classificazione dei componenti di reddito nel conto
economico in base ai principi contabili adottati
dall’impresa [principi contabili nazionali (OIC) ovvero
internazionali (IAS)]
Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF
Per le società di persone commerciali e gli imprenditori
individuali la base imponibile IRAP è data dalla
DIFFERENZA tra i Proventi e gli Oneri rilevanti, che
sono:
• Proventi:
– Ricavi delle vendite e delle prestazioni
– Rimanenze finali
• Oneri:
–
–
–
–
Costi acquisto materie prime, sussidiarie, di consumo e di merci
Costi per servizi
Ammortamenti materiali ed immateriali
Canoni di locazione, leasing e noleggi
Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF
Quanto ai
COSTI INDEDUCIBILI IRAP
valgono le stesse regole delle società di capitali
Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF
Principi IRAP per le imprese-soggetti IRPEF:
I componenti (Proventi ed Oneri) rilevanti ai fini
IRAP si assumono secondo le regole di
qualificazione,
qualificazione imputazione temporale e
classificazione valevoli per la determinazione
del reddito d’impresa ai fini IRPEF
Base imponibile IRAP: IMPRESE IRPEF
• Società di persone commerciali ed imprenditori
individuali in regime di contabilità ordinaria possono
optare per determinare la base imponibile IRAP
secondo le regole previste per le società di
capitali.
• L’opzione è irrevocabile per 3 periodi d’imposta e si
intenderà tacitamente rinnovata per un altro triennio se
non revocata alla scadenza