Centro Camillo Bussolati
Università Cattaneo di Castellanza
Il Budget per centri di responsabilità
IL BUDGET PER CENTRI DI RESPONSABILITÀ
(RESPONSIBILITY CENTER)
Lucidi di Giuseppe Toscano
Università Carlo Cattaneo - LIUC
Castellanza (VA)
Lucidi di Giuseppe Toscano
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Centro Camillo Bussolati
Università Cattaneo di Castellanza
Il Budget per centri di responsabilità
IL BUDGET, IN QUESTO CASO,
VIENE UTILIZZATO PER
INDIRIZZARE IL COMPORTAMENTO
E MOTIVARE LE PERSONE
Lucidi di Giuseppe Toscano
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Centro Camillo Bussolati
Università Cattaneo di Castellanza
Il Budget per centri di responsabilità
A TAL FINE E’ OPPORTUNO CHE:
A. CONTENGA OBIETTIVI COERENTI CON LA STRATEGIA D'IMPRESA
B. GLI OBIETTIVI SIANO MOTIVANTI
C. SIA UN BUDGET PER CENTRI DI RESPONSABILITA’
(Centro di responsabilità è un’unità organizzativa nella quale si svolgono una
serie di attività finalizzate all’ottenimento di un prodotto/servizio)
D. SIA UN BUDGET CONTROLLATO E VALUTATO NEI SUOI SCOSTAMENTI
A LIVELLO EFFETTIVO PER FORNIRE UN INPUT AI SISTEMI DI VALUTAZIONE
E DI RICOMPENSA
(Si veda il lucido successivo)
Lucidi di Giuseppe Toscano
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Centro Camillo Bussolati
Università Cattaneo di Castellanza
Il Budget per centri di responsabilità
C. SIA UN BUDGET PER CENTRI DI RESPONSABILITA’
(Segue)
I FATTORI PRODUTTIVI IMPIEGATI PER LA GESTIONE OPERATIVA
Possono essere “letti”
PER DESTINAZIONE
DEL FATTORE PRODUTTIVO
PER NATURA
DEL FATTORE PRODUTTIVO
PRODOTTI ATTIVITA'
Lucidi di Giuseppe Toscano
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PROCESSI
PROGETTI
CENTRI DI
RESPONSABILITA'
(unità organizzative
funzionali e divisionali)
Centro Camillo Bussolati
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Il Budget per centri di responsabilità
D. SIA UN BUDGET CONTROLLATO E VALUTATO NEI SUOI SCOSTAMENTI
A LIVELLO EFFETTIVO PER FORNIRE UN INPUT
AI SISTEMI DI VALUTAZIONE E DI RICOMPENSA
(Segue)
SISTEMA DI
CONTROLLO
SISTEMA DI
VALUTAZIONE
Lucidi di Giuseppe Toscano
SISTEMA DI
RICOMPENSA
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Centro Camillo Bussolati
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Il Budget per centri di responsabilità
VARIABILI DI INPUT
NON MANOVRABILI
(es. ambiente esterno)
MANOVRABILI
(es. cultura aziendale)
SISTEMA DI
P. & C.
COMPORTAMENTO DEGLI INDIVIDUI
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Centro Camillo Bussolati
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Il Budget per centri di responsabilità
LA DEFINIZIONE DEI CENTRI DI RESPONSABILITA'
PUO’ ESSERE FOCALIZZATA SU:
a. LE UNITA' ORGANIZZATIVE
b. I PROCESSI GESTIONALI
c. I PROGETTI
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Centro Camillo Bussolati
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Il Budget per centri di responsabilità
PER OGNI CENTRO DI RESPONSABILITA'
IL MOMENTO PIU' DELICATO E'
LA DEFINIZIONE DEL TIPO DI RESPONSABILITA'
DA ATTRIBUIRE AL CENTRO STESSO
E' NECESSARIO RISPETTARE I PRINCIPI DI:
* Equità (effettiva manovrabilità delle leve economiche assegnate)
* Coerenza con la strategia e gli obiettivi che da essa discendono
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Centro Camillo Bussolati
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Il Budget per centri di responsabilità
E' POSSIBILE SCEGLIERE TRA LE SEGUENTI TIPOLOGIE
DI CENTRI DI RESPONSABILITA’:
- Centro di ricavo
Si amplia la
responsabilità
economica
- Centro di costo
- di costo standard (di fabbricazione)
- di spesa (o di costo discrezionale)
Si stimola
l'imprenditorialità
del responsabile
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- Centro di reddito (o centro di profitto)
+
- Centro di investimento
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Centro Camillo Bussolati
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Il Budget per centri di responsabilità
LE DIVERSE TIPOLOGIE
SI DISTINGUONO PER:
- le leve economiche manovrabili
- le risorse impiegate
- le caratteristiche dei risultati
- i possibili parametri economici
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Centro Camillo Bussolati
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Tipo di centro
CENTRO DI RICAVO
CENTRO DI COSTO:
- STANDARD
(o DI FABBRICAZIONE)
- DI SPESA
( o DI COSTO
DISCREZIONALE)
Lucidi di Giuseppe Toscano
Leve
manovrabili
Il Budget per centri di responsabilità
Risorse
impiegate
- VOLUME DI VENDITA
- SOLO PARZIALMENTE
I PREZZI
- VOLUMI DI
PRODUZIONE
- MODALITA' DI
IMPIEGO DELLE
RISORSE
PRODUTTIVE
(EFFICIENZA)
- QUANTITA' E
TIPO DI RISORSE
DA IMPIEGARE
RISORSE
PRODUTTIVE
IN DIRETTA
RELAZIONE CON
I RISULTATI
LE RISORSE
PRODUTTIVE
NON SONO
DIRETTAMENTE
IN RELAZIONE
CON I RISULTATI
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Caratteristiche
dei risultati
Possibili
parametri
economici
VOLUMI DI
VENDITA
RICAVI DI
VENDITA
VOLUMI DI
PRODUZIONE
ESPRIMIBILI IN
QUANTITA FISICHE
COSTO STANDARD
DI FABBRICAZIONE
SERVIZI CON
RISULTATI NON
SINTETIZZABILI
IN TERMINI
QUANTITATIVI
BUDGET
DI SPESA
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Tipo di centro
Leve
manovrabili
Il Budget per centri di responsabilità
Risorse
impiegate
Caratteristiche
dei risultati
Possibili
parametri
economici
- PREZZI DI
ACQUISIZIONE DEI
FATTORI PRODUTTIVI
CENTRO DI
REDDITO
- VOLUMI
SIA DI PRODUZIONE
SIA DI VENDITA
- L'EFFICIENZA DI
IMPIEGO DELLE
RISORSE PRODUTTIVE
RISORSE
DIRETTAMENTE
E NON
DIRETTAMENTE
COLLEGATE
AI RISULTATI
RICAVI
E
COSTI
REDDITO O
FIGURE INTERMEDIE
(ES. MARGINI
DI CONTRIBUZIONE)
- PREZZI DI VENDITA
REDDITO
CENTRO DI
INVESTIMENTO
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(Come centro di reddito)
IN PIU'
-MODALITA' DI
IMPIEGO DELLE
RISORSE FINANZIARIE
E DETERMINAZIONE
DELLA LORO ENTITA'
ROI =
RISORSE
SIA OPERATIVE
SIA FINANZIARIE
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RICAVI E
E COSTI
+
CAPITALE
INVESTITO
DI DIRETTA
GESTIONE
CAPITALE
INVESTITO
nel centro
oppure
REDDITO RESIDUALE
oppure
FLUSSO DI CASSA
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Il Budget per centri di responsabilità
IN PARTICOLARE
IL CENTRO DI COSTO STANDARD
SI CARATTERIZZA
PER LA POSSIBILITA' DI UTILIZZARE I COSTI STANDARD
IN QUANTO ESISTE UNA SERIE DI RELAZIONI
OGGETTIVE E MISURABILI
TRA LE RISORSE IN INPUT E GLI OUTPUT
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Il Budget per centri di responsabilità
I COSTI PREVENTIVI NEL PROCESSO DI BUDGET POSSONO ESSERE:
1) frutto di una stima
2) frutto di un processo di analisi razionale che, per le varie attività,
a) muove dalla definizione delle CONDIZIONI OPERATIVE STANDARD
di un centro di costo (unità organizzativa della quale si vogliono definire
i costi preventivi)
COSTI STIMATI
b) definisce successivamente per le varie attività che caratterizzano il centro:
b1. gli STANDARD FISICI,
ovvero la quantità di fattore produttivo necessaria
per ottenere una unità di prodotto del centro;
b2. gli STANDARD MONETARI,
ovvero il prezzo-costo preventivo dei diversi fattori produttivi
c) i volumi di produzione
COSTI STANDARD
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Il Budget per centri di responsabilità
PER I COSTI DEI FATTORI PRODUTTIVI DIRETTI (VARIABILI)
STANDARD
FISICO
*
STANDARD
MONETARIO
*
VOLUME DI
PRODUZIONE
PER I COSTI DEI FATTORI PRODUTTIVI INDIRETTI
DOPPIO
STANDARD
FISICO
KW CONSUMATI
IN UN ORA
MACCHINA
Es. Costo di forza motrice
Lucidi di Giuseppe Toscano
*
ORE MACCHINA
NECESSARIE
PER OTTENERE
UNA UNITA'
DI PRODOTTO
*
STANDARD
MONETARIO
*
COSTO
DEL KWh
*
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VOLUME DI
PRODUZIONE
VOLUME DI
PRODUZIONE
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Il Budget per centri di responsabilità
A. Soprattutto, per "tenere sotto controllo" l'efficienza
LIVELLO DI EFFICIENZA
STANDARD FISICO
ANCHE SE POI SERVONO ANCHE PER TUTTI GLI SCOPI PER I QUALI SI ELABORANO I COSTI
B. Supporto del processo decisionale
C. Controllo versus Budget
D. Valutazione delle rimanenze
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Il Budget per centri di responsabilità
Ricavi
effettivi
-
=
Variazione
di volume
Quali sono le
cause di variazioni
di volume e/o mix?
Variazione
prezzi di vendita
Perché sono
variati i prezzi?
Variazione
sfavorevole
Ricavi
programmati
(a budget)
Alla ricerca delle cause di 2° livello: un esempio relativo ai Ricavi di Vendita
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Cause di 1° livello
Cause di 2° livello
Andamento dei prezzi
di mercato delle
materie prime
Variazione nei prezzi
di acquisto delle
materie prime
Cause di 3° livello
Fenomeno congiunturale
Cambiamento strutturale
Errore operativo
del responsabile
degli acquisti
Variazione tra costo
delle materie prime a
budget e costo effettivo
Diversi mix di
materie prime non
rispondenti alle richieste
Variazione nei consumi
in unità fisiche
delle materie prime
Efficienza produttiva
Clima organizzativo
del reparto
Temporanea assenza
di MOD esperta
Alla ricerca delle cause di 2° livello: un esempio relativo ai Costi Variabili
Lucidi di Giuseppe Toscano
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Frequenti cambi
nei mix di produzione
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Il Budget per centri di responsabilità
QUANDO TRA LE UNITA' ORGANIZZATIVE AZIENDALI
SI ATTUANO DEGLI SCAMBI DI PRODOTTO/SERVIZIO
SORGE LA NECESSITA' DI DEFINIRE
DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO
EDP
UNITA' A
Lucidi di Giuseppe Toscano
UNITA' B
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I REQUISITI DEGLI SCAMBI INTERNI
PER GIUSTIFICARE LA SCELTA DI UNA DETERMINATA
POLITICA DI PREZZI DI TRASFERIMENTO
- FREQUENZA
- SISTEMATICITA'
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I POSSIBILI CRITERI PER
LA DETERMINAZIONE
DEI PREZZI DI TRASFERIMENTO
ORIENTAMENTO
AL COSTO
ORIENTAMENTO
AL MERCATO
COSTO
VARIABILE
COSTO
COSTO PIENO
VARIABILE
+
QUOTA DI UTILIZZO
DELLA CAPACITA’ PRODUTTIVA
(in un prescelto arco temporale)
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PREZZO
NEGOZIATO
PREZZO
SCONTATO