Eidgenössisches Finanzdepartement EFD
Département fédéral des finances DFF
Dipartimento federale delle finanze DFF
Eidgenössische Steuerverwaltung ESTV
Hauptabteilung Mehrwertsteuer
Administration fédérale des contributions AFC
Division principale de la taxe sur la valeur ajoutée
Amministrazione federale delle contribuzioni AFC
Divisione principale dell’imposta sul valore aggiunto
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Entwurf Praxisänderung
Projet de changement de pratique
Progetto di modifica della prassi
MWST-Branchen-Info 20 Bildung
Info TVA 20 concernant le secteur Formation
Info IVA 20 concernente il settore “Formazione”
Hinweis / Remarque / Osservazione:
Erster Entwurf vom 27.11.2014 vor der Vernehmlassung durch das Konsultativgremium.
Avant-projet du 27.11.2014 avant la prise de position de l’organe consultatif.
Er
Progetto preliminare del 27.11.2014 prima della consultazione dell’organo consultivo.
Die Texte der aktuell geltenden Praxis sind unter folgendem Link zu finden
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/MBI/20/1-1.8
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/MBI/20/4-4.2
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/MBI/20/4-4.18
27
Les textes de la pratique en vigueur se trouvent sous le lien ci-dessous
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/ITS/20/1-1.8
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/ITS/20/4-4.2
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/ITS/20/4-4.18
I testi della prassi attuale si trovano nel link seguente
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/IIS/20/1-1.8
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/IIS/20/4-4.2
https://www.gate.estv.admin.ch/mwst-webpublikationen/public/IIS/20/4-4.18
Entwurf Praxisänderung / 605.530.20
Vorschlag zu Ziffer 1.8
1.8
Prüfungen (Streichung bisheriger 2. Absatz)
Im Bildungsbereich durchgeführte Prüfungen gelten als Bildungsleistungen. Darunter fallen
sowohl die Prüfungsgebühren für das Ablegen der Prüfung als auch die Leistungen der
Prüfungsexperten wie die Abnahme der Prüfungen und die Prüfungsaufsicht, nicht jedoch
das alleinige Erarbeiten der Prüfungsaufgaben (
Ziff. 4.2).
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Ziffer gültig ab 1. XXXX 2015 (hängt vom Publikationdatum ab)
(betreffend Gültigkeit
Einleitende Erläuterungen dieser MWST-Branchen-Info sowie
MWST-Info Zeitliche Wirkung von Praxisfestlegungen).
Vorschlag zu Ziffer 4.2
4.2
Prüfungen (Streichung bisheriger 1. + 2. Absatz, 2. Auge und Beispiel;
neuer 1. Absatz; neues 3. Lemma; Wort „alleinige“ im Auge eingefügt)
Die Durchführung aller Prüfungen im Bildungsbereich gilt als von der Steuer ausgenommen
gemäss Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 11 Buchstabe c MWSTG.
Aufgrund von Artikel 21 Absatz 2 Ziffer 11 Buchstabe c MWSTG sind folgende Leistungen im
Bereich Prüfungen von der Steuer ausgenommen:



Tätigkeit der Prüfungsexperten (Abnahme von mündlichen Prüfungen und Korrigieren
von schriftlichen Prüfungen);
Beaufsichtigung von Prüfungen;
Erarbeitung von Prüfungsaufgaben in Verbindung mit der Tätigkeit als
Prüfungsexperte oder der Beaufsichtigung von Prüfungen.
Er
Die alleinige Erarbeitung von Prüfungsaufgaben unterliegt wie das Erarbeiten von
Kursen (
Ziff. 4.13) der Steuer zum Normalsatz. Der Ort der Dienstleistung
richtet sich in diesem Zusammenhang nach Artikel 8 Absatz 1 MWSTG
(Empfängerortsprinzip).
Ziffer gültig ab 1. XXXX 2015 (hängt vom Publikationdatum ab)
(betreffend Gültigkeit
Einleitende Erläuterungen dieser MWST-Branchen-Info sowie
MWST-Info Zeitliche Wirkung von Praxisfestlegungen).
Vorschlag zu Ziffer 4.18
4.18
Organisationsdienstleistungen (Streichung bisheriger 3. Absatz)
27
Organisationsdienstleistungen sind grundsätzlich zum Normalsatz steuerbar.
Organisationsdienstleistungen im Zusammenhang mit von der Steuer ausgenommenen
Bildungsanlässen sind jedoch in den unter Ziffern 4.18.1 und 4.18.2 aufgeführten Fällen von
der Steuer ausgenommen.
Ziffer gültig ab 1. XXXX 2015 (hängt vom Publikationdatum ab)
(betreffend Gültigkeit
Einleitende Erläuterungen dieser MWST-Branchen-Info sowie
MWST-Info Zeitliche Wirkung von Praxisfestlegungen).
2/4
Entwurf Praxisänderung / 605.530.20
Proposition concernant le ch. 1.8
Examens (suppression du 2e paragraphe actuel)
1.8
Les examens organisés dans le domaine de la formation sont considérés comme des
prestations de formation. Entrent dans ce cadre aussi bien les taxes d’examen dues par les
candidats que les prestations des experts telles que le travail consistant à faire passer des
épreuves et la surveillance de ces dernières. La seule rédaction des épreuves d’examen, en
revanche, n’en fait pas partie (
ch. 4.2).
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Chiffre valable à partir du 1er XXXX 2015 (dépend de la date de publication)
(concernant la validité
Explications introductives concernant la présente info TVA et Info
TVA Pratiques de l'AFC: applicabilité temporelle).
Proposition concernant le ch. 4.2
Examens (suppression des 1er et 2e paragraphes actuels, du 2e œil et de
l’exemple ; nouveau 1er paragraphe ; nouveau 3e point ; terme « seule » ajouté
dans l’œil)
4.2
Le travail consistant à faire passer tous les examens dans le domaine de la formation est
exclu du champ de l‘impôt conformément à l’art. 21, al. 2, ch. 11, let. c, LTVA.
En vertu de l’art. 21, al. 2, ch. 11, let. c, LTVA, les prestations suivantes dans le domaine des
examens sont exclues du champ de l’impôt:



activité des experts aux examens (prestation consistant à faire passer des épreuves
orales et correction d’épreuves écrites);
surveillance d’examens;
rédaction d‘épreuves d’examen en relation avec l’activité d’expert aux examens ou de
surveillance d’examens.
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La seule rédaction d’épreuves d’examen est soumise, tout comme l’élaboration
de cours (
ch. 4.13), au taux normal. Le lieu de la prestation est déterminé,
dans ce cadre, par l’art. 8, al. 1, LTVA (principe du lieu du destinataire).
Chiffre valable à partir du 1er XXXX 2015 (dépend de la date de publication)
(concernant la validité
Explications introductives concernant la présente info TVA et Info
TVA Pratiques de l'AFC: applicabilité temporelle).
4.18
Prestations de services d’ordre organisationnel (suppression du
3e paragraphe actuel)
27
Les prestations de services d’ordre organisationnel sont en principe imposables au taux
normal.
Les prestations de services d’ordre organisationnel en rapport avec des manifestations de
formation exclues du champ de l’impôt sont toutefois exclues du champ de l’impôt dans les
cas énumérés aux ch. 4.18.1 et 4.18.2.
Chiffre valable à partir du 1er XXXX 2015 (dépend de la date de publication)
(concernant la validité
Explications introductives concernant la présente info TVA et Info
TVA Pratiques de l'AFC: applicabilité temporelle).
3/4
Entwurf Praxisänderung / 605.530.20
Proposta concernente la cifra 1.8
Esami (soppressione del 2° paragrafo attuale)
1.8
Gli esami eseguiti nell’ambito della formazione sono considerati prestazioni di formazione.
Rientrano in questo contesto sia le tasse d’esame per la tenuta dell’esame sia le prestazioni
degli esperti d’esame per lo svolgimento e la sorveglianza degli esami, ma non la mera
redazione di compiti d’esame (
cifra 4.2).
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Cifra valida dal 1° XXXX 2015 (dipende dalla data di pubblicazione)
(riguardo alla validità
Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA e info IVA
"Prassi dell'AFC: applicabilità temporale").
Proposta concernente la cifra 4.2
Esami (soppressione dei primi due paragrafi attuali, del 2° occhio e
dell’esempio; nuovo 1° paragrafo, nuovo 3 punto; termine “mera” introdotto
nell’occhio)
4.2
L’attività relativa allo svolgimento di tutti gli esami nell’ambito della formazione è esclusa
dall’imposta in conformità dell’articolo 21 capoverso 2 numero 11 lettera c LIVA.
Ai sensi dell’articolo 21 capoverso 2 numero 11 lettera c LIVA le seguenti prestazioni in
ambito di esami sono escluse dall’imposta:



attività degli esperti d’esame (svolgimento di esami orali e correzione di esami scritti);
sorveglianza di esami.
elaborazione di compiti d’esame in relazione con l’attività di esperto d’esame o con la
sorveglianza di esami
Er
Alla stessa stregua dell’elaborazione dei corsi (
cifra 4.13), la mera
elaborazione dei compiti d’esame è imponibile all’aliquota normale. Il luogo della
prestazione di servizi in questo contesto è disciplinato dall’articolo 8
capoverso 1 LIVA (principio del luogo del destinatario).
Cifra valida dal 1° XXXX 2015 (dipende dalla data di pubblicazione)
(riguardo alla validità
Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA e info IVA
"Prassi dell'AFC: applicabilità temporale").
Proposta concernente la cifra 4.18
4.18
Prestazioni di servizi di natura organizzativa (soppressione del 3° paragrafo
attuale)
27
Le prestazioni di servizi di natura organizzativa sono sostanzialmente imponibili all’aliquota
normale.
Le prestazioni di servizi di natura organizzativa eseguite in relazione a eventi di formazione
esclusi dall’imposta sono tuttavia esclusi dall’imposta nei casi riportati alle cifre 4.18.1
e 4.18.2.
Cifra valida dal 1° XXXX 2015 (dipende dalla data di pubblicazione)
(riguardo alla validità
Spiegazioni introduttive riguardanti la presente info IVA e info IVA
"Prassi dell'AFC: applicabilità temporale").
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Entwurf Praxisänderung / 605.530.20