Scuola di Economia
Laurea Triennale in Economia aziendale
Corso di Ragioneria generale e
applicata - Esercitazioni
A.A. 2013 – 2014
26 marzo – 2 aprile 2014
Dott.ssa Annalisa Sentuti
[email protected]
IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA APPLICATO AL SISTEMA DEL
REDDITO
Ogni singola operazione deve essere esaminata sotto
DUE ASPETTI
ASPETTO
NUMERARIO
ASPETTO
ECONOMICO
Riguarda le variazioni della
cassa, dei debiti e dei crediti di
vario genere originate dai fatti
esterni di gestione.
Riguarda le variazioni economiche
costituite dai costi o ricavi e da
variazioni in aumento o in
diminuzione del capitale netto.
Tali
variazioni
sono
dette
originarie in quanto costituiscono
la
manifestazione
immediatamente percepibile dei
fatti aziendali.
Queste variazioni sono anche
dette
derivate
in
quanto
rappresentano la conseguenza
economica dei fatti di gestione,
originariamente
misurati
da
2
variazioni di natura numeraria.
IL METODO DELLA PARTITA DOPPIA APPLICATO AL SISTEMA DEL
REDDITO
Una variazione economica rappresenta la CAUSA di una variazione
numeraria
CAUSA
GESTIONE
ECONOMICA
GESTIONE
MISURA
NUMERARIA
(VALUTAZIONE)
Una variazione numeraria è detta ORIGINARIA poiché da essa scaturisce
la valutazione, la MISURA, della variazione economica.
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Il FUNZIONAMENTO DEI CONTI
Funzionamento dei conti numerari e economici
ASPETTO
NUMERARIO
ASPETTO
ECONOMICO
Conti numerari
Conti economici
VNA
+ SOLDI
+ CREDITI
– DEBITI
VNP
– SOLDI
– CREDITI
+ DEBITI
VE-
+ COSTI
– RICAVI
–CAPITALE
VE+
– COSTI
+ RICAVI
+ CAPITALE
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Il FUNZIONAMENTO DEI CONTI
Ricapitolando ....
Conti numerari
Variazioni
numerarie
attive
+ Denaro
+ Crediti
- Denaro
- Crediti
- Debiti
+ Debiti
Variazioni
numerarie
passive
Conti di reddito
Componenti
negativi
di reddito
Costi
Rettifiche di ricavi
Ricavi
Rettifiche di costi
Storni di ricavi
Storni di costi
Componenti
positivi
di reddito
Conti di capitale
Variazioni
negative
di capitale
- Capitale
+ Capitale
Variazioni
positive
di capitale
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
1. Leggere attentamente il fatto di gestione che si
presenta:
a) È un fatto esterno di gestione?
b) Modifica il capitale di funzionamento?
c) Modifica il reddito di esercizio?
REGOLA 1:
I fatti di gestione che interessano la contabilità generale
sono quelli che danno origine a
variazioni numerarie e/o economiche.
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
È un fatto esterno di gestione?
Modifica il capitale di funzionamento?
Modifica il reddito di esercizio?
Esempi:
1.02/03/20xx: ricevuta fattura n. 215 dal fornitore Primavera SPA relativa all’acquisto di merci
per euro 1000, pagamento posticipato
2.05/03/20xx: le merci sono state trasportate dal magazzino al reparto vendite
3.09/03/20xx: versati euro 500 sul conto corrente presso BancaMarche
4.12/03/20xx: assunto Andrea Colli a seguito di un colloquio di lavoro
5.19/03/20xx: ricevuta nota di addebito bancaria sul ns conto corrente presso BancaMarche,
riferita al pagamento di euro 1000 relativo al debito verso il fornitore Primavera SPA (fattura n.
215 del 2/03/20xx)
6.21/03/20xx: ricevuto documento di trasporto relativo alla consegna di 4 scaffali da parte del
fornitore Risco SPA
7.24/03/20xx: emessa fattura n. 57 verso il cliente Giori relativa alla vendita di merci per euro
750, pagamento dilazionato
8.27/03/20xx: inviato sollecito di pagamento al cliente Resti relativo al saldo della fattura n. 03
del 10/01/20xx
9.23/04/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso BancaMarche,
riferita all’incasso di euro 750 relativo al credito verso il cliente Giori
10.27/04/20xx: pagati salari e stipendi per euro 3.000 a mezzo banca
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Regola 1: i fatti di gestione che interessano la contabilità generale
sono quelli che danno origine a variazioni numerarie e/o economiche.
Esempi:
1.02/03/20xx: ricevuta fattura n. 215 dal fornitore Primavera SPA relativa all’acquisto di
merci per euro 1000, pagamento posticipato
2.05/03/20xx: le merci sono state trasportate dal magazzino al reparto vendite
3.09/03/20xx: versati euro 500 sul conto corrente presso BancaMarche
4.12/03/20xx: assunto Andrea Colli a seguito di un colloquio di lavoro
5.19/03/20xx: ricevuta nota di addebito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita al pagamento di euro 1000 relativo al debito verso il fornitore
Primavera SPA (fattura n. 215 del 2/03/20xx)
6.21/03/20xx: ricevuto documento di trasporto relativo alla consegna di 4 scaffali da parte del
fornitore Risco SPA
7.24/03/20xx: emessa fattura n. 57 verso il cliente Giori relativa alla vendita di merci per
euro 750, pagamento dilazionato
8.27/03/20xx: inviato sollecito di pagamento al cliente Resti relativo al saldo della fattura n. 03
del 10/01/20xx
9.23/04/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita all’incasso di euro 750 relativo al credito verso il cliente Giori
10.27/04/20xx: pagati salari e stipendi per euro 3.000 a mezzo banca
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
2. Individuare i conti interessati dalla rilevazione
contabile nel piano dei conti.
REGOLA 2: Tenere ben presente il piano dei conti
(insieme dei conti che si prevede di utilizzare
per la rilevazione dei fatti di gestione)
e individuare i conti effettivamente utilizzati per la rilevazione.
Esempio precedente:
02/03/20xx: ricevuta fattura n. 215 dal fornitore Primavera SPA relativa
all’acquisto di merci per euro 1000, pagamento posticipato
I conti interessati sono:
•Merci c/acquisti
(si legge: Merci conto acquisti)
•Debiti v/fornitori
(si legge: debiti verso fornitori)
Merci c/acquisti
Dare
Avere
Debiti v/ fornitori
Dare
Avere
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
09/03/20xx: versati euro 500 sul conto corrente presso BancaMarche
I conti interessati sono:
•Banca c/c
(si legge: Banca conto corrente)
Banca c/c
Dare
Avere
Cassa
Dare
Avere
•Cassa
Esempio precedente:
19/03/20xx: ricevuta nota di addebito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita al pagamento di euro 1000 relativo al debito verso il
fornitore Primavera SPA (fattura n. 215 del 2/03/20xx)
I conti interessati sono:
•Debiti v/fornitori
•Banca c/c
Debiti v/fornitori
Dare
Avere
Banca c/c
Dare
Avere
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
24/03/20xx: emessa fattura n. 57 verso il cliente Giori relativa alla vendita di merci
per euro 750, pagamento dilazionato
I conti interessati sono:
•Merci c/vendite
(si legge: Merci conto vendite)
Merci c/vendite
Dare
Avere
Crediti verso clienti
Dare
Avere
•Crediti v/clienti
(si legge: crediti verso clienti)
Esempio precedente:
23/04/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita all’incasso di euro 750 relativo al credito verso il cliente
Giori
I conti interessati sono:
•Banca c/c
•Crediti v/clienti
Banca c/c
Dare
Avere
Crediti v/clienti
Dare
Avere
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
27/04/20xx: pagati salari e stipendi per euro 3.000 a mezzo banca
I conti interessati sono:
•Salari e Stipendi
•Banca c/c
Salari e Stipendi
Dare
Avere
Banca c/c
Dare
Avere
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
3. Specificare la natura dei conti.
REGOLA 3
Per effettuare le registrazioni contabili occorre
individuare la natura dei conti che subiscono le variazioni.
Quindi, per ogni conto bisogna indicare se si tratta di un:
CONTO
NUMERARIO
• soldi
• crediti e debiti di
funzionamento
CONTO
ECONOMICO
• di reddito: costi e
ricavi
• di capitale
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
3. Specificare la natura dei conti.
REGOLA 3
Per effettuare le registrazioni contabili occorre
individuare la natura dei conti che subiscono le variazioni.
Esempio precedente:
02/03/20xx: ricevuta fattura n. 215 dal fornitore Primavera SPA relativa
all’acquisto di merci per euro 1000, pagamento posticipato
La natura dei conti è:
•Merci c/acquisti:
conto economico di reddito
•Debiti v/fornitori:
conto numerario (assimilato)
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
09/03/20xx: versati euro 500 sul conto corrente presso BancaMarche
La natura dei conti è:
•Banca c/c: conto numerario (certo)
•Cassa: conto numerario (certo)
Esempio precedente:
19/03/20xx: ricevuta nota di addebito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita al pagamento di euro 1000 relativo al debito verso il
fornitore Primavera SPA (fattura n. 215 del 2/03/20xx)
La natura dei conti è:
•Debiti v/fornitori: conto numerario (assimilato)
•Banca c/c: conto numerario (certo)
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
24/03/20xx: emessa fattura n. 57 verso il cliente Giori relativa alla vendita di merci
per euro 750, pagamento dilazionato
La natura dei conti è:
•Merci c/vendite: conto economico di reddito
•Crediti v/clienti: conto numerario (assimilato)
Esempio precedente:
23/04/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita all’incasso di euro 750 relativo al credito verso il cliente
Giori
La natura dei conti è:
•Banca c/c: conto numerario (certo)
•Crediti v/clienti: conto numerario (assimilato)
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
27/04/20xx: pagati salari e stipendi per euro 3.000 a mezzo banca
La natura dei conti è:
•Salari e Stipendi: conto economico di reddito
•Banca c/c: conto numerario (certo)
INTEGRAZIONE ALLA REGOLA 3
REGOLA 3
Per effettuare le registrazioni contabili occorre
individuare la natura dei conti che subiscono le variazioni.
Quindi, per ogni conto bisogna indicare se si tratta di un:
CONTO NUMERARIO:
CONTO ECONOMICO:
• certo:
• cassa contante, assegni
• banca c/c;
• altri valori certi
• assimilato:
• crediti e debiti di funzionamento
• presunto:
• crediti e debiti di fun. in valuta
• fondi rischi e fondi spese future
• ratei attivi e passivi
• …
• conti accesi alle variazioni d’esercizio:
• costi e ricavi d’esercizio;
• rettifiche di costi e ricavi;
• componenti straordinari di reddito;
• conti accesi ai costi e ricavi pluriennali;
• conti accesi alle rimanenze e a costi e ricavi
sospesi;
• conti accesi ai debiti o ai crediti di
finanziamento;
• di capitale.
• di reddito:
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INTEGRAZIONE ALLA REGOLA 3
REGOLA 3 - bis
Individuare la destinazione dei conti:
STATO PATRIMONIALE O CONTO ECONOMICO?
Schema di SP sintetico
STATO PATRIMONIALE
ATTIVO
PASSIVO
Attivo Immobilizzato:
Immobilizzazioni materiali
Immobilizzazioni immateriali
Immobilizzazioni finanziarie
Capitale Proprio
Capitale sociale
Riserve
Utile d’esercizio
Attivo Circolante:
Rimanenze di magazzino
Attività finanziarie
Crediti
Disponibilità liquide
Capitale di terzi
Debiti a medio lungo
termine
Debiti a breve termine
Ratei e risconti attivi
Ratei e risconti passivi
Schema di CE
sintetico
CONTO
ECONOMICO
+ Ricavi d’esercizio
- Costi d’esercizio
= Utile lordo
- Imposte
= Utile netto
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INTEGRAZIONE ALLA REGOLA 3
REGOLA 3 - bis
Individuare la destinazione dei conti:
STATO PATRIMONIALE O CONTO ECONOMICO?
Confluiscono nello SP:
- Conti Numerari;
- Conti Economici di Reddito accesi
ai costi e ricavi pluriennali;
- Conti Economici di Reddito accesi
alle rimanenze;
- Conti Economici di Reddito accesi a
costi e ricavi sospesi (risconti);
- Conti Economici di Reddito accesi
ai debiti o ai crediti di
finanziamento;
- Conti Economici di Capitale.
Confluiscono nel CE:
Conti Economici di Reddito accesi
alle variazioni d’esercizio:
- costi e ricavi d’esercizio;
- rettifiche di costi e ricavi;
- componenti straordinari di
reddito.
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
4. Indicare che tipo di variazione si verifica
REGOLA 4
Per i Conti Numerari, indicare se si verifica una
Variazione Numeraria Attiva o Passiva
Per i Conti Economici, indicare se si verifica una
Variazione Economica Positiva o Negativa
Conti numerari
VNA
+ SOLDI
+ CREDITI
– DEBITI
VNP
– SOLDI
– CREDITI
+ DEBITI
Conti economici
VE-
+ COSTI
– RICAVI
–CAPITALE
VE+
– COSTI
+ RICAVI
+ CAPITALE
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
REGOLA 4
Per i Conti Numerari, indicare se si verifica una
Variazione Numeraria Attiva o Passiva
Per i Conti Economici, indicare se si verifica una
Variazione Economica Positiva o Negativa
Esempio precedente:
02/03/20xx: ricevuta fattura n. 215 dal fornitore Primavera SPA relativa
all’acquisto di merci per euro 1000, pagamento posticipato
La variazione dei conti è:
•Merci c/acquisti: conto economico di reddito
Variazione Economica Negativa, + Costi
•Debiti v/fornitori: conto numerario (assimilato)
Variazione Numeraria Passiva, + Debiti
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
09/03/20xx: versati euro 500 sul conto corrente presso BancaMarche
La variazione dei conti è:
•Banca c/c: conto numerario (certo), Variazione Numeraria Attiva, + Soldi (+Banca)
•Cassa: conto numerario (certo), Variazione Numeraria Passiva, - Soldi (- Cassa)
Esempio precedente:
19/03/20xx: ricevuta nota di addebito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita al pagamento di euro 1000 relativo al debito verso il fornitore
Primavera SPA (fattura n. 215 del 2/03/20xx)
La variazione dei conti è:
•Debiti v/fornitori: conto numerario (assimilato): Variazione Numeraria Attiva, - Debiti
•Banca c/c: conto numerario (certo): Variazione Numeraria Passiva, - Soldi
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
24/03/20xx: emessa fattura n. 57 verso il cliente Giori relativa alla vendita di merci per
euro 750, pagamento dilazionato
La variazione dei conti è:
•Merci c/vendite: conto economico di reddito, Variazione Economica Positiva, + Ricavi
•Crediti v/clienti: conto numerario (assimilato), Variazione Numeraria Attiva, + Crediti
Esempio precedente:
23/04/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita all’incasso di euro 750 relativo al credito verso il cliente Giori
La variazione dei conti è:
•Banca c/c: conto numerario (certo): Variazione Numeraria Attiva, + Soldi (+ Banca)
•Crediti v/clienti: conto numerario (assimilato): Variazione Numeraria Passiva, - Crediti
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
27/04/20xx: pagati salari e stipendi per euro 3.000 a mezzo banca
La variazione dei conti è:
•Salari e Stipendi: conto economico di reddito
Variazione Economica Negativa, + Costi
•Banca c/c: conto numerario (certo)
Variazione Numeraria Passiva, - Soldi (- Banca)
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
5a. Accendere e movimentare i singoli conti che
hanno subito variazioni.
5b. Controllare che gli importi scritti in dare siano
uguali agli importi scritti in avere.
REGOLA 5
Nel metodo della Partita Doppia,
il totale degli importi iscritti in Dare
deve essere sempre UGUALE
al totale degli importi iscritti in Avere.
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REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Conti numerari
+ SOLDI
+ CREDITI
– DEBITI
– SOLDI
– CREDITI
+ DEBITI
Conti economici
+ COSTI
– RICAVI
–CAPITALE
– COSTI
+ RICAVI
+ CAPITALE
Esempio precedente:
02/03/20xx: ricevuta fattura n. 215 dal fornitore Primavera SPA relativa
all’acquisto di merci per euro 1000, pagamento posticipato
La variazione dei conti è:
•Merci c/acquisti: conto economico di reddito
Variazione Economica Negativa, + Costi
•Debiti v/fornitori: conto numerario (assimilato)
Variazione Numeraria Passiva, + Debiti
Merci c/acquisti
Dare
1.000 €
Debiti v/ fornitori
Avere
1.000 €
27
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
09/03/20xx: versati euro 500 sul conto corrente presso BancaMarche
La variazione dei conti è:
•Banca c/c: conto numerario (certo), Variazione Numeraria Attiva, + Soldi (+Banca)
•Cassa: conto numerario (certo), Variazione Numeraria Passiva, - Soldi (- Cassa)
Conti numerari
+ SOLDI
+ CREDITI
– DEBITI
– SOLDI
– CREDITI
+ DEBITI
Banca c/c
Dare
500 €
Cassa
Avere
500 €
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
19/03/20xx: ricevuta nota di addebito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita al pagamento di euro 1000 relativo al debito verso il fornitore
Primavera SPA (fattura n. 215 del 2/03/20xx)
La variazione dei conti è:
•Debiti v/fornitori: conto numerario (assimilato): Variazione Numeraria Attiva, - Debiti
•Banca c/c: conto numerario (certo): Variazione Numeraria Passiva, - Soldi
Conti numerari
+ SOLDI
+ CREDITI
– DEBITI
– SOLDI
– CREDITI
+ DEBITI
Debiti v/fornitori
Dare
1.000 €
Banca c/c
Avere
1.000 €
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
24/03/20xx: emessa fattura n. 57 verso il cliente Giori relativa alla vendita di merci per
euro 750, pagamento dilazionato
La variazione dei conti è:
•Crediti v/clienti: conto numerario (assimilato), Variazione Numeraria Attiva, + Crediti
•Merci c/vendite: conto economico di reddito, Variazione Economica Positiva, + Ricavi
Conti numerari
+ SOLDI
+ CREDITI
– DEBITI
– SOLDI
– CREDITI
+ DEBITI
Crediti verso clienti
Dare
750 €
Conti economici
+ COSTI
– RICAVI
–CAPITALE
– COSTI
+ RICAVI
+ CAPITALE
Merci c/vendite
Avere
750 €
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
23/04/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso
BancaMarche, riferita all’incasso di euro 750 relativo al credito verso il cliente Giori
La variazione dei conti è:
•Banca c/c: conto numerario (certo): Variazione Numeraria Attiva, + Soldi (+ Banca)
•Crediti v/clienti: conto numerario (assimilato): Variazione Numeraria Passiva, - Crediti
Banca c/c
Dare
500 €
Crediti v/clienti
Avere
500 €
REGOLE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
Esempio precedente:
27/04/20xx: pagati salari e stipendi per euro 3.000 a mezzo banca
La variazione dei conti è:
•Salari e Stipendi: conto economico di reddito
Variazione Economica Negativa, + Costi
•Banca c/c: conto numerario (certo)
Variazione Numeraria Passiva, - Soldi (- Banca)
Salari e Stipendi
Dare
3.000 €
Banca c/c
Avere
3.000 €
INTEGRAZIONI ALLE REGOLE PRATICHE PER LE RILEVAZIONI CONTABILI
6. Effettuare la registrazione contabile dei fatti di
gestione nel libro giornale in ordine cronologico.
REGOLA 6
Effettuare le scritture cronologiche nel LIBRO GIORNALE,
indicando la collocazione dei conti e dei rispettivi importi,
in Dare e in Avere
Le componenti del libro giornale sono:
• data (giorno, mese e anno);
• descrizione dell’operazione;
• conti in Dare e rispettivi codici del piano dei conti;
• conti in Avere e rispettivi codici del piano dei conti;
• importi parziali dei rispettivi conti nelle colonne Dare e Avere;
• importo totale dell’operazione.
Ogni rilevazione prende il nome di ARTICOLO.
Scritture nel Libro Giornale
Esempio
02/11/20xx: riscosso credito verso il cliente Caio e Sempronio s.r.l. per 2.000 € a mezzo banca.
Dare
Banca c/c a
Avere
Importo
parziale
Crediti vs/clienti
Importo
totale
2.000,00
Data: 02/11/20xx
Descrizione dell’operazione: Riscossa fattura n. 20 del 03/10/20xx
La scrittura del giornale si legge: Banca c/c a Crediti v/clienti, per 2.000 euro.
02/11/20xx
Banca c/c
a
Crediti vs/clienti
Riscossa fattura n. 20 del 3 ottobre 20xx
2.000
HOMEWORK
Rilevare i seguenti fatti di gestione, rispettando le 5 regole di rilevazione contabile studiate oggi:
1.1/10/20xx: ricevuta fattura n. 25 dal fornitore Geppetto S.p.A. relativa al nostro acquisto di
merci per € 850. Regolamento in contanti.
2.03/10/20xx: emessa fattura n. 20 verso il cliente Caio & Sempronio s.r.l. per vendita di merci
per € 2.000. Pagamento a 30 giorni.
3.05/10/20xx: ricevuta bolletta telefonica n. 524691 per € 150. Regolamento tramite banca.
4.09/10/20xx: ricevuta fattura n. 954 dal fornitore Pinguino S.p.A. relativa al nostro acquisto di
merci per € 15.000. Regolamento differito.
5.13/10/20xx: emessa fattura n. 21 verso il cliente Carlo Conti per vendita di merci per €
26.000. Pagamento differito.
6.15/10/20xx: pagate in contanti spese di pubblicità per euro 120.
7.19/10/20xx: regolato debito verso il fornitore Pinguino S.p.A. tramite banca, come da nota di
addebito sul ns conto corrente presso BCC Fano.
8.23/10/20xx: ricevuta nota di accredito bancaria sul ns conto corrente presso BCC Fano,
riferita all’incasso del credito verso il cliente Carlo Conti.
9.27/10/20xx: pagati salari e stipendi per € 5.750 a mezzo banca.
10.30/10/20xx: ricevuta parcella dal commercialista dott. Mauri per € 650. Regolamento in
contanti.
11.31/10/20xx: pagato in contanti affitto di € 250 per la locazione di un magazzino.
12.02/11/20xx: riscosso credito verso il cliente Caio e Sempronio s.r.l. a mezzo banca.