NOVITA’ FISCALI IN TEMA DI
ENERGIE DA FONTI RINNOVABILI
ALTRE (NO FV) ENERGIE RINNOVABILI
TASSAZIONE IN CAPO A SOGGETTI COMMERCIALI
A cura del Gruppo di Lavoro “Ambiente ed Energia”
Giovanni Faroti
Paolo Toso
Torino, 25 Novembre 2010
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DISCIPLINA IVA
Regime ordinario dell’imposta 20%
Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72 – aliquota 10%)
n. 103
•
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•
•
energia elettrica per uso domestico
energia elettrica e gas per uso di imprese estrattive, agricole e manifatturiere
comprese le imprese poligrafiche, editoriali e simili
energia elettrica per il funzionamento degli impianti irrigui,di sollevamento e di scolo
delle acque, utilizzati dai consorzi di bonifica e di irrigazione; energia elettrica fornita
ai clienti grossisti di cui all'articolo 2, comma 5, del decreto legislativo 16 marzo 1999,
n. 79
gas, gas metano e gas petroliferi liquefatti, destinati ad essere immessi direttamente
nelle tubazioni delle reti di distribuzione per essere successivamente erogati, ovvero
destinati ad imprese che li impiegano per la produzione di energia elettrica
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DISCIPLINA IVA
Regime ordinario dell’imposta 20%
Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72 – aliquota 10%)
n. 104
•
•
•
•
•
oli minerali greggi, oli combustibili ed estratti aromatici impiegati per generare, direttamente o
indirettamente, energia elettrica, purché la potenza installata non sia inferiore ad 1 Kw
oli minerali greggi, oli combustibili (ad eccezione degli oli combustibili fluidi per riscaldamento) e
terre da filtro residuate dalla lavorazione degli oli lubrificanti, contenenti non più' del 45 per cento
in peso di prodotti petrolici, da usare direttamente come combustibili nelle caldaie e nei forni
oli combustibili impiegati per produrre direttamente forza motrice con motori fissi in stabilimenti
industriali, agricolo-industriali, laboratori, cantieri di costruzione
oli combustibili diversi da quelli speciali destinati alla trasformazione in gas da immettere nelle reti
cittadine di distribuzione
oli minerali non raffinati provenienti dalla distillazione primaria del petrolio naturale greggio o
dalle lavorazioni degli stabilimenti che trasformano gli oli minerali in prodotti chimici di natura
diversa, aventi punto di infiammabilità (in vaso chiuso) inferiore a 55 gradi C, nei quali il distillato
a 225 gradi C sia inferiore al 95 per cento in volume ed a 300 gradi C si almeno il 90 per cento in
volumi, destinati alla trasformazione in gas da immettere nelle reti cittadine di distribuzione
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DISCIPLINA IVA
Regime ordinario dell’imposta 20%
Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72 – aliquota 10%)
n. 106
•
prodotti petroliferi per uso agricolo e per la pesca in acque interne
n. 127 – bis
•
•
somministrazione di gas metano usato per combustione per usi civili limitatamente a
480 metri cubi annui
somministrazione, tramite reti di distribuzione, di gas di petrolio liquefatti per usi
domestici di cottura cibi e per produzione di acqua calda, gas di petroli liquefatti
contenuti o destinati ad essere immessi in bombole da 10 a 20 kg in qualsiasi fase
della commercializzazione
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DISCIPLINA IVA
Regime ordinario dell’imposta 20%
Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72 – aliquota 10%)
n. 122
prestazioni di servizi e forniture di apparecchiature e materiali relativi alla fornitura di
energia termica per uso domestico attraverso reti pubbliche di teleriscaldamento o
nell'ambito del contratto servizio energia, come definito nel decreto interministeriale di
cui all'articolo 11, comma 1, del regolamento di cui al decreto del Presidente della
Repubblica 26 agosto 1993, n. 412, e successive modificazioni; sono incluse le forniture
di energia prodotta da fonti rinnovabili o da impianti di cogenerazione ad alto
rendimento; alle forniture di energia da altre fonti, sotto qualsiasi forma, si applica
l'aliquota ordinaria
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DISCIPLINA IVA
Regime ordinario dell’imposta 20%
Eccezioni (Tabella A, parte III, DPR 633/72 – aliquota 10%)
n. 127 – quinquies
•
•
•
…
impianti di produzione e reti di distribuzione calore-energia e di energia elettrica da
fonte solare-fotovoltaica ed eolica
…
n. 127 – sexies
beni, escluse materie prime e semi lavorate, forniti per la costruzione delle opere,
degli impianti e degli edifici di cui al numero 127-quinquies
n. 127 – septies
prestazioni di servizi dipendenti da contratti di appalto relativi alla costruzione delle
opere, degli impianti e degli edifici di cui al numero 127-quinquies
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DISCIPLINA IVA
Aliquota agevolata al 10%
Presupposto soggettivo
Ai fini dell’agevolazione il legislatore, nei numeri 103, 104, 106 e 127-bis della
Parte III della Tabella A del D.P.R. 633/72, individua i “soggetti” meritevoli
di agevolazione che utilizzano energia o vettori energetici.
Non quella certa energia o vettore energetico, ma l’utilizzo a cui è destinata, è
presupposto per l’attribuzione dell’agevolazione.
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DISCIPLINA IVA
Aliquota agevolata al 10%
Presupposto soggettivo e oggettivo
Con riferimento a quanto previsto al n. 122, il legislatore richiede l’ulteriore
presupposto oggettivo che viene individuato nel fatto che l’energia (termica)
provenga da fonti rinnovabili o da impianti di cogenerazione ad alto rendimento.
La contemporanea presenza di entrambi i presupposti: a) utilizzo (consumi domestici); b)
provenienza (da fonti rinnovabili o da impianti di cogenerazione ad alto rendimento)
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DISCIPLINA IVA
Aliquota agevolata al 10%
Presupposto oggettivo
Nel n. 127-quinquies, infine, il legislatore individua unicamente il presupposto
oggettivo
E’ il produrre energia da certe fonti rinnovabili (solare-fotovoltaico ed eolico)
che è meritevole di agevolazione in sè
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DISCIPLINA IVA
Territorialità
Ai sensi del comma 3 dell’art. 7-bis, DPR 633/72
Le cessioni di gas mediante sistemi di distribuzione di gas naturale e le cessioni di energia elettrica si
considerano effettuate nel territorio dello Stato:
•
•
a) quando il cessionario è un soggetto passivo-rivenditore stabilito nel territorio dello Stato. Per
soggetto passivo-rivenditore si intende un soggetto passivo la cui principale attività in relazione
all'acquisto di gas e di elettricità' e' costituita dalla rivendita di detti beni ed il cui consumo
personale di detti prodotti e' trascurabile
b) quando il cessionario e' un soggetto diverso dal rivenditore, se i beni sono usati o consumati
nel territorio dello Stato. Se la totalità o parte dei beni non e' di fatto utilizzata dal cessionario,
limitatamente alla parte non usata o non consumata, le cessioni anzidette si considerano
comunque effettuate nel territorio dello Stato quando sono poste in essere nei confronti di
soggetti, compresi quelli che non agiscono nell'esercizio di impresa, arte o professioni, stabiliti nel
territorio dello Stato; non si considerano effettuate nel territorio dello Stato le cessioni poste in
essere nei confronti di stabili organizzazioni all'estero, per le quali sono effettuati gli acquisti da
parte di soggetti domiciliati o residenti in Italia
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DISCIPLINA IVA
Territorialità - eccezioni
Ai sensi della lettera g), comma 1 dell’art. 7-septies, DPR 633/72
Non si considera effettuate nel territorio dello Stato
•
la concessione dell'accesso ai sistemi di gas naturale o di energia elettrica, il servizio
di trasporto o di trasmissione mediante gli stessi e la fornitura di altri servizi
direttamente collegati
Quando resa a committenti non soggetti passivi domiciliati e residenti fuori della
Comunità
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DISCIPLINA IVA
Modalità e termini speciali
Ai sensi della lettera e) dell’art. 73, DPR 633/72
Il Ministro per le finanze, con propri decreti, può determinare le modalità ed i termini:
•
per l'emissione, numerazione e registrazione delle fatture, le liquidazioni periodiche e
i versamenti relativi alle somministrazioni di acqua, gas, energia elettrica e simili e
all'esercizio di impianti di lampade votive
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DISCIPLINA IVA
Detrazione dell’IVA assolta sugli acquisti
Ai sensi dell’art.19, co.1 del D.P.R. n. 633 del 1972, la detrazione è ammessa
in
funzione
dell’utilizzo
dell’impianto
nell’esercizio
di
impresa,
arte
o
professione. Ove l’impianto sia in parte utilizzato per fini privati o comunque
estranei all’esercizio di impresa, arte o professione, ai sensi del co.4 del
predetto art.19, non è ammessa in detrazione l’IVA corrispondente alla quota
imputabile a tali utilizzi
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