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Retribuzione diretta
Ritenute alla fonte
Retribuzione indiretta
Oneri accessori
1
La retribuzione che spetta al dipendente può
essere calcolata facendo riferimento a diverse
a tempo: commisurata al numero di ore
lavorative prestate
a cottimo: in misura fissa, sulla base di
una produzione predeterminata
a premio: minimo + parte variabile
a provvigione: in percentuale alla
produzione realizzata
2
La retribuzione si compone delle seguenti
voci, raggruppabili alla seguente maniera:
3
Queste rilevazioni sono caratterizzate dal
seguente schema di base:
1. Fase della liquidazione, in cui si accerta il
costo e il sorgere di un debito
Costo
a
Debito
2. Fase del regolamento, in cui si chiude il
debito attraverso un uscita di cassa
Debito
a
Cassa
4
Misura le competenze spettanti ai dipendenti
commisurate alla base di computo
Se la base di computo è il tempo la
retribuzione diretta è lo stipendio
mensile
La retribuzione si compone di varie voci:
paga base
assegno di grado
scatti di anzianità
5
Da un punto di vista contabile:
Liquidazione della retribuzione lorda:
Salari e stipendi
a
Dipendenti
c/retribuzioni
100
Questa è tuttavia una retribuzione lorda. Su di
essa l’azienda deve operare alcune
6
Ciascun lavoratore destina una quota della
retribuzione a fini previdenziali
Tali versamenti sono operati
dall’impresa per conto del dipendente
e non rappresentano un costo per
l’impresa
Liquidazione delle ritenute previdenziali:
Dipendenti
c/retribuzioni
a
INPS
c/competenze
10
7
L’impresa svolge una funzione di «sostituto
d’imposta» trattenendo dalla retribuzione lorda
un importo a titolo di acconto sulle imposte
sulla base dell’aliquota media IRPEF
Liquidazione delle ritenute fiscali:
Dipendenti
c/retribuzioni
a
Erario c/ritenute
su reddito
lavoratori dip.
30
8
80
SOSTITUTO
SOSTITUITO
20
20
FISCO
SOSTITUTO (art. 64 dpr 600) è chi, in forza di
legge, è obbligato al pagamento di imposte in luogo
di altri (SOSTITUITO) per fatti o situazioni a
questi riferibili ed anche a titolo di acconto.
9
L’obbligo tributario è a carico del
sostituto
Il sostituto deve esercitare la
trattenuta nei confronti del sostituito.
Il sostituito che ha subito la trattenuta
su un reddito si trova nella posizione:
Di aver pagato parte
dell’imposta
Di aver pagato l’imposta per
quel reddito, il quale non
costituirà imponibile
10
Il sostituito ha
pagato solo un
acconto
Il reddito è stato
tassato a titolo
definitivo
Situazione
Il reddito non entra
contabilmente
in dichiarazione
analoga a un acconto
a fornitore
11
Ad esempio la quota da corrispondere al
sindacato da parte dei dipendenti iscritti
Applicazione delle ritenute sindacali:
Dipendenti
c/retribuzioni
a
Sindacato
c/ritenute
5
12
In definitiva...
… tutte le scritture di liquidazione delle
ritenute assumono la natura di permutazioni
finanziarie
«Una quota del debito verso il dipendente
viene stornata ed iscritta in un altro conto
di debito che individua il nuovo soggetto
titolare, destinatario del pagamento da
effettuare»
13
Ad esempio gli assegni familiari, corrisposti
dall’INPS a quei dipendenti che hanno familiari
a carico:
INPS
c/competenze
a
Dipendenti
c/retribuzioni
12
14
Il conto dipendenti c/retribuzioni presenta
dunque la seguente composizione:
Ritenute prev.
10 Retribuzione lorda
Ritenute fisc.
30 Assegni familiari
Ritenute sind.
5
100
12
112
45
Saldo
67
15
Pagamento delle retribuzioni nette:
Dipendenti
c/retribuzioni
a
Banca c/c
67
16
È una quota di retribuzione non direttamente
legata al tempo lavorativo:
mensilità aggiuntive (tredicesima,…)
premi di produzione
gratifiche periodiche
retribuzioni per permessi non goduti
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1) Liquidazione della retribuzione lorda indiretta:
Salari e stipendi
a
Dipendenti
c/retribuzioni
30
2) Applicazione ritenute:
Dipendenti
c/retribuzioni
a
Diversi
12
INPS c/comp.
4
Erario c/riten.
8
3) Versamento retribuzione netta:
Dipendenti
c/retribuzioni
a
Banca c/c
18
18
Sono costi ulteriori a carico dell’impresa:
Contributi sociali
Contributi assicurativi
19
A. Liquidazione dei contributi sociali:
a
Contributi
sociali
INPS
c/competenze
20
Ogni mese si provvede a regolare le partite creditorie e
debitorie nei confronti dell’INPS relative al mese precedente
Assegni familiari
Saldo
18
12 Ritenute a carico
dipendenti
Ritenute a carico
impresa
10
20
30
20
B. Pagamento del saldo debitorio INPS:
INPS
c/competenze
a
Banca c/c
18
21
L’esercizio 2005 è il primo anno di attività di un’impresa.
Entro il 20 febbraio si versa l’acconto sul contributo
annuo, che si stima essere pari a 50 €.
INAIL
c/acconti
a
Banca c/c
50
Il 31/12 viene calcolato il contributo dovuto (60 €.):
Contributi
INAIL
a
Diversi
60
INAIL c/acc.
50
INAIL c/cont.
10
22
Entro il 20/02/2006 occorre versare il saldo
dell’esercizio 2005 (pari a 10 €.) e l’acconto per il
2006, che deve essere pari al totale corrisposto
nel 2005:
Diversi
a
Banca c/c
70
INAIL c/acc.
60
INAIL c/cont.
10
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